Verlustvortrag bei der Körperschaftsteuer: So funktionieren die BINs

Schließt ein Unternehmen ein Geschäftsjahr mit Verlust ab, verschwindet dieser steuerliche Verlust nicht einfach: Er wird zu einer negativen Bemessungsgrundlage (base imponible negativa, kurz BIN), die die Gesellschaft mit den Gewinnen künftiger Jahre verrechnen kann und so ihre Körperschaftsteuerlast senkt. Es ist eines der nützlichsten – und zugleich am meisten missverstandenen – Instrumente der spanischen Unternehmensbesteuerung für KMU: Es verbindet einen großzügigen Vorteil (keine Verjährung des Rechts an sich) mit Grenzen und Nachweispflichten, die man kennen sollte, bevor man sie im Modelo 200 anwendet.

Wie viel Verlust darf jedes Jahr verrechnet werden?

Die allgemeine Regel der Körperschaftsteuer lautet: BINs aus Vorjahren können zeitlich unbegrenzt verrechnet werden – anders als bei anderen steuerlichen Positionen verjährt das Verrechnungsrecht nicht durch den bloßen Zeitablauf. Was es jedoch gibt, ist eine betragsmäßige Grenze dafür, wie viel in einem einzelnen Jahr angewendet werden darf: Grundsätzlich darf die Verrechnung 70 % der Bemessungsgrundlage vor dieser Verrechnung (und vor Anwendung der eventuellen Kapitalisierungsrücklage) nicht überschreiten. Das Gesetz sieht jedoch eine wichtige Ausnahme vor, um kleine Unternehmen nicht zu benachteiligen: In jedem Fall dürfen bis zu einer Million Euro verrechnet werden, selbst wenn dieser Betrag die 70-%-Grenze übersteigt. In der Praxis bedeutet das: Die meisten KMU mit moderaten BINs können sie vollständig anwenden, sobald wieder Gewinne erzielt werden, ohne an die prozentuale Grenze zu stoßen.

Für große Unternehmen mit hohem Nettoumsatz verschärft das Gesetz den anwendbaren Prozentsatz (er wird gegenüber den allgemeinen 70 % gesenkt, wenn der Umsatz bestimmte Schwellenwerte überschreitet) – gerade weil bei diesen Unternehmen das Volumen der Bemessungsgrundlage die Millionen-Euro-Grenze irrelevant macht. Liegt der Umsatz Ihrer Gesellschaft über diesen Schwellenwerten, sollte vor der Berechnung der Verrechnung der im jeweiligen Geschäftsjahr genau geltende Prozentsatz geprüft werden, denn er ist nicht für alle Unternehmen gleich.

Den Verlust nachweisen: Was die Steuerbehörde verlangt und wie lange

Dass das Verrechnungsrecht nicht verjährt, heißt nicht, dass die Steuerbehörde (Hacienda) den angegebenen Betrag einfach hinnehmen muss. Die Verwaltung behält das Recht, Ursprung und Höhe einer BIN zu überprüfen, selbst wenn sie in weit zurückliegenden Geschäftsjahren entstanden ist, die bereits außerhalb der allgemeinen vierjährigen Verjährungsfrist für die Steuerfestsetzung liegen. Dieses Prüfungsrecht hat eine eigene, längere Frist, die ab dem Ende der freiwilligen Erklärungsfrist des Jahres läuft, in dem der Verlust entstanden ist. Nach Ablauf dieser Frist kehrt sich die Beweislast um: Wer die BIN weiterhin anwenden will, muss sie durch die Steuererklärung des Ursprungsjahres und den beim Handelsregister (Registro Mercantil) hinterlegten Jahresabschluss dieses Jahres belegen können. Daher die praktische Bedeutung einer einfachen Gewohnheit: für jedes Unternehmen sämtliche Erklärungen und Bücher der Verlustjahre geordnet aufzubewahren, auch wenn schon mehrere Geschäftsjahre vergangen sind. Der Verlust dieser Unterlagen ist in der Praxis der häufigste Grund, mit dem Unternehmen auch das Verrechnungsrecht selbst verlieren.

Wo die BINs im Modelo 200 erscheinen

Der Modelo 200 enthält innerhalb der Steuerberechnung eine eigene Tabelle für die Verrechnung negativer Bemessungsgrundlagen: Dort wird für jedes Ursprungsjahr einzeln aufgeschlüsselt, welcher Betrag entstanden ist, was in Vorjahren bereits verrechnet wurde und was in der aktuellen Erklärung angewendet wird – so bleibt der für künftige Jahre verbleibende Saldo genau nachvollziehbar. Entscheidend ist, dass diese Tabelle exakt mit den Angaben der Ursprungsjahre übereinstimmt: Eine Abweichung zwischen der ausgewiesenen offenen BIN und dem damals tatsächlich Erklärten gehört zu den häufigsten Problemen bei der Überprüfung von Modelo-200-Erklärungen aus früherer Verwaltung – und zwingt meist dazu, mehrere Geschäftsjahre zurückzugehen, um den Betrag ordentlich nachzuweisen.

Bei Zythos Business begegnen wir häufig Gesellschaften, die BINs aus Jahren mitschleppen, die seit ihrer Entstehung niemand mehr geprüft hat, mit verstreuten oder unvollständigen Belegen. Ein Teil unserer Arbeit mit Selbstständigen und KMU besteht genau darin: die Vorjahre zu überprüfen, jede negative Bemessungsgrundlage im Modelo 200 korrekt zu belegen und nachvollziehbar zu machen und die Verrechnung Jahr für Jahr mit den richtigen Grenzen anzuwenden – damit dieser Verlust, der beim Entstehen bereits Geld gekostet hat, seinen vollen steuerlichen Wert entfaltet, wenn das Unternehmen wieder Gewinne erzielt.