Compensare le perdite fiscali degli anni precedenti nell’Impuesto de Sociedades: come funzionano le BIN

Quando una società chiude un esercizio in perdita, quella perdita fiscale non scompare: si trasforma in una base imponibile negativa (BIN), che l’azienda può compensare con gli utili degli esercizi successivi, riducendo così l’imposta sulle società da versare. È uno dei meccanismi più utili — e anche più fraintesi — della fiscalità delle PMI spagnole, perché unisce un vantaggio generoso (non decade con il tempo) a limiti e obblighi di documentazione che è bene conoscere bene prima di applicarla nel Modello 200.

Quanta perdita si può compensare ogni anno?

La regola generale dell’Impuesto sobre Sociedades è che le BIN generate negli esercizi precedenti si possono compensare senza limiti temporali: a differenza di altre figure fiscali, il diritto a compensarle non si prescrive con il semplice trascorrere degli anni. Esiste invece un limite quantitativo su quanto si può applicare in ciascun esercizio: in via generale, la compensazione non può superare il 70% della base imponibile precedente a tale compensazione (e prima di applicare, se del caso, la riserva di capitalizzazione). La norma stessa introduce però un’eccezione importante per non penalizzare le piccole imprese: si può comunque compensare fino a un milione di euro, anche se tale importo supera il 70% della base. In pratica, questo significa che la maggior parte delle PMI con BIN moderate può applicarle integralmente non appena tornano in utile, senza mai incontrare il limite percentuale.

Per le grandi imprese, con un importo netto della cifra d’affari elevato, la legge inasprisce la percentuale applicabile (riducendola rispetto al 70% generale quando il fatturato supera determinate soglie), proprio perché il loro volume di base imponibile rende irrilevante il limite del milione di euro. Se la vostra società fattura sopra tali soglie, conviene verificare la percentuale esatta applicabile nell’esercizio prima di calcolare la compensazione, perché non è uguale per tutte le imprese.

Provare la perdita: cosa chiede il Fisco e per quanto tempo

Il fatto che il diritto a compensare non si prescriva non significa che il Fisco debba accettare la cifra senza verifiche. L’Amministrazione conserva la facoltà di controllare l’origine e l’importo di una BIN generata in esercizi anche molto lontani nel tempo, pur quando tali esercizi sono già fuori dal termine generale di prescrizione di quattro anni per la liquidazione dell’imposta. Questa facoltà di controllo ha un proprio termine, più lungo, che decorre dalla fine del periodo di dichiarazione volontaria dell’esercizio in cui è stata generata la perdita. Superato tale termine, l’onere della prova passa al contribuente: per continuare ad applicare la BIN occorre poterla dimostrare tramite l’autoliquidazione dell’esercizio di origine e il bilancio depositato presso il Registro delle Imprese di quell’anno. Da qui l’importanza pratica di un’abitudine semplice: conservare in modo ordinato, società per società, tutte le dichiarazioni e i libri contabili degli anni in perdita, anche se sono trascorsi diversi esercizi. Perdere questa documentazione è, in pratica, il modo più comune per perdere anche il diritto alla compensazione.

Dove si riflettono le BIN nel Modello 200

Il Modello 200 dedica un prospetto specifico, all’interno della liquidazione dell’imposta, al dettaglio della compensazione delle basi imponibili negative: lì si riporta, esercizio di origine per esercizio di origine, l’importo generato, quanto già compensato negli anni precedenti e quanto si applica nella dichiarazione attuale, in modo che il saldo residuo per gli esercizi futuri risulti tracciato con precisione. È fondamentale che questo prospetto coincida esattamente con quanto dichiarato negli esercizi di origine: qualsiasi discrepanza tra la BIN residua indicata e quanto effettivamente liquidato allora è una delle criticità più frequenti nella revisione di Modelli 200 ereditati da una gestione precedente, e spesso costringe a ricostruire diversi esercizi a ritroso per documentare correttamente la cifra.

In Zythos Business incontriamo spesso società che si trascinano BIN di anni che nessuno ha più controllato da quando sono state generate, con la documentazione di supporto dispersa o incompleta. Parte del nostro lavoro con autonomi e PMI è proprio questo: rivedere lo storico, documentare e tracciare correttamente ogni base negativa nel Modello 200, e applicare la compensazione con i limiti corretti ogni anno, affinché quella perdita — che è già costata denaro quando si è verificata — renda tutto il suo valore fiscale quando l’azienda torna a generare utili.