Verluste aus Vorjahren verrechnen: So funktionieren steuerliche Verlustvorträge (BINs) in der Körperschaftsteuer

Schließt eine Gesellschaft ein Geschäftsjahr mit steuerlichem Verlust ab, geht dieser nicht verloren: Es entsteht ein steuerlicher Verlustvortrag (spanisch: base imponible negativa, BIN), den Sie von den Gewinnen künftiger Jahre abziehen können, um weniger Körperschaftsteuer zu zahlen. Das ist eines der wirtschaftlich attraktivsten Instrumente – und zugleich eines der am häufigsten falsch gehandhabten. Hier erfahren Sie, wie es 2026 funktioniert, ohne sich an Zahlen zu binden, die sich jedes Jahr ändern.

Was ist eine BIN und wann entsteht sie?

Eine BIN entsteht, wenn die Steuerbemessungsgrundlage in der Steuererklärung nach den steuerlichen Anpassungen des handelsrechtlichen Ergebnisses negativ ausfällt. Wichtig: Sie ist nicht dasselbe wie der buchhalterische Verlust. Eine nicht abzugsfähige Ausgabe oder eine zeitliche Anpassung kann dazu führen, dass der steuerliche Verlust größer oder kleiner ist als der in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesene.

Die Verrechnung ist ein Wahlrecht des Unternehmens, keine automatische Pflicht: Sie können die gesamte verfügbare BIN, nur einen Teil oder gar nichts verrechnen – stets innerhalb der Grenzen. Bestehen BINs aus mehreren Jahren, werden sie in der Reihenfolge ihres Alters verrechnet, beginnend mit der ältesten.

Verrechnungsgrenzen: Wie viel können Sie pro Jahr abziehen?

Das Gesetz sieht keine Höchstfrist für die Verrechnung vor: BINs können unbegrenzt vorgetragen werden. Begrenzt ist dagegen, wie viel Sie in einem einzelnen Geschäftsjahr nutzen dürfen – abhängig von der Größe des Unternehmens, gemessen am Umsatz:

• Bei moderaten Umsätzen (dem Regelfall bei Selbstständigen, die als Gesellschaft auftreten, und bei kleinen und mittleren Unternehmen) liegt die allgemeine Grenze bei 70 % der Bemessungsgrundlage vor der Verrechnung.
• Bei größeren Unternehmen sinkt der Prozentsatz stufenweise.
• In jedem Fall garantiert die Regelung, dass Sie pro Geschäftsjahr bis zu 1 Million Euro verrechnen können, auch wenn dies über dem Prozentsatz liegt.

Beispiel 1. Ein mittelständisches Unternehmen mit einer vorläufigen Bemessungsgrundlage von 100.000 € und offenen BINs von 150.000 € kann die vollen 100.000 € verrechnen, da es weit unter einer Million liegt. Seine Bemessungsgrundlage sinkt auf null, und es bleiben 50.000 € BINs für die Zukunft.

Beispiel 2. Eine Gesellschaft mit einer vorläufigen Bemessungsgrundlage von 3.000.000 € und BINs von 5.000.000 € darf nur 70 % anwenden, also 2.100.000 €. Sie versteuert 900.000 € und trägt 2.900.000 € vor.

Hinzu kommen Missbrauchsvorschriften: Wechselt beispielsweise die Kontrolle über eine Gesellschaft mit BINs und hatte diese kaum tatsächliche Geschäftstätigkeit, kann das Recht auf Verrechnung eingeschränkt werden. Prüfen Sie das unbedingt vor jedem Kauf oder Verkauf von Gesellschaftsanteilen.

Nachweis, Verjährung und Eintrag im Modelo 200

Hier liegt der häufigste Fehler. Dass BINs nicht verfallen, heißt nicht, dass die Finanzverwaltung (Hacienda) sie nicht prüfen kann. Das Recht der Verwaltung, eine BIN zu überprüfen, verjährt nach zehn Jahren – gerechnet ab dem Tag nach Ablauf der Abgabefrist der Steuererklärung für das Jahr, in dem sie entstanden ist – und nicht nach den üblichen vier. Nach Ablauf dieser Frist müssen Sie die BIN, um sie verrechnen zu können, nachweisen können:

• Die Steuererklärung für das Jahr, in dem der Verlust entstanden ist, muss abgegeben worden sein.
• Die Buchhaltung und die Bücher müssen vorliegen, mit Belegen, die Einnahmen und Ausgaben stützen.
• Der Jahresabschluss muss im Handelsregister (Registro Mercantil) hinterlegt worden sein.

Können Sie den Ursprung der BIN nicht belegen, kann die Verrechnung am Ende korrigiert werden – mit Zinsen und möglichen Strafen. Die Aufbewahrung der Unterlagen ist daher Teil des steuerlichen Vermögenswerts.

Im Modelo 200 erscheinen die BINs an zwei Stellen. In der Steuerberechnung steht der Betrag, den Sie in diesem Jahr verrechnen und der die Bemessungsgrundlage mindert. Und im Abschnitt zu den negativen Bemessungsgrundlagen werden Jahr für Jahr Entstehung, Verrechnetes und noch Offenes aufgeführt. Die Feldnummern ändern sich mit den Formularen der jeweiligen Kampagne – prüfen Sie sie daher stets im aktuellen Formular und übernehmen Sie sie nicht aus dem Vorjahr. Wenn eine BIN in einem Jahr entstanden ist und Sie sie in diesem Modelo 200 nicht ausweisen, haben Sie später ein Nachweisproblem.

Ein letzter Hinweis: Die Verrechnung ist nicht der einzige Mechanismus, der auf die Bemessungsgrundlage wirkt. Wendet das Unternehmen weitere Minderungen an, etwa die Kapitalisierungsrücklage (reserva de capitalización), ist die Reihenfolge der Anwendung für das Endergebnis entscheidend. Prüfen Sie das vor der Abgabe.

Bei Zythos Business führen wir für jede Gesellschaft Jahr für Jahr eine Kontrolle der BINs: Ursprung, verrechnete und noch offene Beträge, mit geordneter Dokumentation für den Fall, dass die Finanzverwaltung sie anfordert. So wissen wir, wenn ein Gewinnjahr ansteht, wie viel genutzt werden kann, und vermeiden sowohl eine zu hohe Steuerzahlung als auch eine Verrechnung ohne Absicherung.