抵扣以前年度亏损：企业所得税中的“BIN”（负应税基数）如何运作

当一家公司在某个年度出现税务亏损时，这笔亏损并不会白白消失：它会形成一笔负应税基数（BIN，Base Imponible Negativa），可以在未来年度抵减利润，从而少缴企业所得税。这是回报最高的税务工具之一，也是最容易管理不善的工具之一。下面介绍2026年的运作方式，不依赖每年都会变化的具体数字。

什么是BIN，何时产生

当会计利润经过税务调整后，申报表中的应税基数为负数时，就产生了BIN。请注意：它与会计亏损并不相同。不可扣除的费用或暂时性差异，可能使税务亏损比损益表上看到的亏损更大或更小。

抵扣是企业的一项选择权，而不是自动的强制义务：你可以抵扣全部可用的BIN，也可以只抵扣一部分，或者完全不抵扣，但都必须在法定限额之内。如果有多个年度的BIN，则按产生时间的先后顺序抵扣，从最早的开始。

抵扣限额：每年最多可以抵扣多少

法律没有规定抵扣的最长期限：BIN可以无限期结转。真正受到限制的是你在单个年度内可以抵扣多少，这取决于企业的规模，以营业额为衡量标准：

• 营业额适中的企业（以通过公司形式经营的个体户和中小企业为典型），一般限额为抵扣前应税基数的70%。
• 对于规模更大的企业，该比例会按档次逐级下降。
• 无论如何，法规保证每个年度最高可抵扣100万欧元，即使这一金额超过了上述比例。

示例1。一家中小企业抵扣前应税基数为100,000欧元，待抵扣的BIN为150,000欧元，可以全额抵扣这100,000欧元，因为远低于100万欧元的限额。其应税基数降为零，还剩50,000欧元的BIN留待将来使用。

示例2。一家公司抵扣前应税基数为3,000,000欧元，BIN为5,000,000欧元，只能按70%抵扣，即2,100,000欧元。需要纳税的基数为900,000欧元，结转2,900,000欧元。

此外还有反避税条款：例如，若持有BIN的公司控制权发生变更，而该公司的实际经营活动很少，其抵扣权利可能会受到限制。在进行任何股权买卖之前，建议先核查这一点。

举证、追溯期，以及在200表中的填报位置

这里是最常见的错误。BIN不会过期，并不意味着税务局不能审查它。税务机关核查BIN的权利，自该BIN产生年度的申报期限届满之次日起算，十年后才失效，而不是通常的四年。超过这一期限后，要抵扣BIN就必须能够举证：

• 已提交产生亏损年度的纳税申报表。
• 拥有会计账簿和账册，以及能够支持收入和支出的凭证。
• 已将年度财务报表提交至商业登记处（Registro Mercantil）备案。

如果无法证明BIN的来源，该笔抵扣最终可能被税务机关调整补税，并产生利息，甚至可能被处以罚款。因此，妥善保存资料本身就是税务资产的一部分。

在200表（Modelo 200）中，BIN体现在两个地方。在税款清算部分，填写当年抵扣的金额，它会减少应税基数。而在负应税基数专门栏目中，则逐年详细列明其来源、已抵扣金额和尚未抵扣的余额。各栏次编号会随每个申报年度的表格而变化，因此请务必核对当期有效的表格，不要照搬上一年的编号。如果某个年度产生了BIN，却没有在该年度的200表中体现，日后就会出现举证问题。

最后一个建议：抵扣并不是唯一与应税基数相互影响的机制。如果企业还适用其他减免，例如资本化准备金（reserva de capitalización），那么各项的适用顺序会影响最终结果。建议在提交申报之前先行核对。

在Zythos Business，我们逐年跟踪每家公司的BIN：来源、已抵扣金额和尚未抵扣的余额，并把资料整理齐全，以备税务局查验。这样，当某个年度实现盈利时，我们就清楚可以利用多少，既避免多缴税，也避免在没有依据的情况下进行抵扣。