Verluste aus Vorjahren verrechnen: So funktionieren die BINs bei der Körperschaftsteuer

Schließt eine Gesellschaft ein Geschäftsjahr mit einem steuerlichen Verlust ab, geht dieses Ergebnis nicht verloren: Es wird zu einer negativen Bemessungsgrundlage (base imponible negativa, kurz BIN), die sich von den Gewinnen der Folgejahre abziehen lässt und die zu zahlende Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades) mindert. Für Unternehmen in der Gründungsphase oder in einer schwierigen Zeit ist das einer der nützlichsten Hebel – und zugleich einer der fehleranfälligsten bei der Abgabe des Modelo 200.

Was ist eine BIN und wie wird sie verrechnet?

Eine BIN entspricht nicht exakt dem handelsrechtlichen Verlust. Sie ergibt sich aus der Steuerberechnung: Man geht vom Jahresergebnis aus, nimmt die steuerlichen Anpassungen (Hinzurechnungen und Kürzungen) vor, und wenn die vorläufige Bemessungsgrundlage negativ ausfällt, bleibt dieser Betrag als offene BIN bestehen. Deshalb sollte man vorab prüfen, ob die nicht abzugsfähigen Aufwendungen korrekt behandelt wurden, bevor man die Zahl als gesichert ansieht.

Seit der Reform von 2015 erlaubt das Körperschaftsteuergesetz die Verrechnung von BINs ohne zeitliche Begrenzung: Sie verfallen nicht mehr nach 18 Jahren wie früher. Die Verrechnung erfolgt von den ältesten zu den jüngsten Perioden und nur dann, wenn eine ausreichend hohe positive Bemessungsgrundlage vorhanden ist.

Verrechnungsgrenzen

Die Verrechnung ist nicht unbeschränkt: Das Gesetz legt eine jährliche Obergrenze fest, bezogen auf die vorläufige Bemessungsgrundlage (vor Kapitalisierungsrücklage und vor der Verrechnung selbst). Allgemein gilt:

• Es können bis zu 70 % dieser vorläufigen Bemessungsgrundlage verrechnet werden.
• In jedem Fall dürfen negative Bemessungsgrundlagen bis zu 1 Million Euro verrechnet werden, auch wenn 70 % einen niedrigeren Betrag ergeben.
• Für Unternehmen mit hohem Umsatz (ab 20 Millionen in den vorangegangenen zwölf Monaten) gelten niedrigere Prozentsätze. Falls das auf Sie zutrifft, prüfen Sie die genaue Stufe in der geltenden Vorschrift.

Zwei Beispiele mit runden Zahlen:

• Vorläufige Bemessungsgrundlage von 500.000 € und offene BIN von 1.000.000 €. 70 % entsprechen 350.000 €: Diesen Betrag verrechnen Sie, versteuern noch 150.000 € und behalten 650.000 € BIN für die Folgejahre.
• Vorläufige Bemessungsgrundlage von 900.000 € und offene BIN von 2.000.000 €. 70 % entsprechen 630.000 €, doch da der Mindestbetrag von 1 Million höher liegt, können Sie die vollen 900.000 € verrechnen und zahlen insoweit keine Steuer.

Es gibt Ausnahmen und Vorbehalte: So schränkt die Vorschrift die Verrechnung ein, wenn sich die Eigentumsverhältnisse an der Gesellschaft ändern und bestimmte Umstände vorliegen (mehrheitlicher Erwerb durch Dritte bei abweichender Tätigkeit oder inaktive Gesellschaften). Wenn Sie eine Gesellschaft mit BINs gekauft oder verkauft haben, klären Sie diesen Punkt ab, bevor Sie fest mit ihnen rechnen.

Verjährung und Nachweis

Dass BINs nicht verfallen, bedeutet nicht, dass die Finanzverwaltung sie nicht in Frage stellen kann. Die Verwaltung darf die Höhe der negativen Bemessungsgrundlagen innerhalb von zehn Jahren überprüfen, gerechnet ab dem Tag nach Ablauf der Frist für die Abgabe der Steuererklärung (Selbstveranlagung) der Periode, in der sie entstanden sind. Nach Ablauf dieser Frist kann sie das Entstehungsjahr nicht mehr prüfen, der Steuerpflichtige muss die BIN aber weiterhin nachweisen, wenn er sie verrechnen möchte.

Dieser Nachweis erfolgt durch Vorlage der Steuerveranlagung bzw. Selbstveranlagung des Entstehungsjahres, der Buchhaltung und ihrer Hinterlegung im Handelsregister (Registro Mercantil). In der Praxis empfiehlt es sich, die Modelos 200 aller Jahre mit BIN, das Journal und das Hauptbuch sowie den Nachweis über die Hinterlegung des Jahresabschlusses aufzubewahren. Ohne Hinterlegung wird die Verteidigung deutlich schwieriger.

Wo erscheint die BIN im Modelo 200?

Im Formular steht die Verrechnung in der Steuerberechnung, direkt nach der vorläufigen Bemessungsgrundlage und der Kapitalisierungsrücklage, und wirkt als Minderung der Bemessungsgrundlage. Außerdem enthält das Modelo 200 einen Detailabschnitt, in dem Jahr für Jahr die entstandene, die bereits verrechnete und die noch offene BIN angegeben wird. Das ist keine bloße Formalität: Diese Aufstellung speist die Erklärung des Folgejahres, sodass sich ein Übertragungsfehler unbegrenzt fortsetzt.

Häufige Fehler, die wir immer wieder sehen:

• Die 70 % anwenden, ohne zu prüfen, ob der Mindestbetrag von 1 Million greift.
• Entstandene BINs bei Verlusten der Gesellschaft nicht erfassen und sie damit nicht auf künftige Jahre vortragen.
• Eine BIN vortragen, ohne die Ursprungsunterlagen aufbewahrt zu haben.
• Den handelsrechtlichen Verlust mit der steuerlichen BIN verwechseln und die Anpassungen nicht berücksichtigen.

Bei Zythos Business führen wir die negativen Bemessungsgrundlagen jeder Gesellschaft Jahr für Jahr nach: Wir prüfen, dass der Vortrag im Modelo 200 mit dem des Vorjahres übereinstimmt, berechnen die anwendbare Grenze vor der Abgabe und bewahren die Unterlagen auf, mit denen sich die BINs bei Bedarf nachweisen lassen. Wenn Ihr Unternehmen Verluste angehäuft hat, prüfen wir gemeinsam mit Ihnen, wie viel Sie davon nutzen können.