Compensare le perdite degli anni precedenti: come funzionano le BIN nell’Imposta sulle Società

Quando una società chiude un esercizio con perdite fiscali, non le perde: genera una base imponibile negativa (BIN) che può sottrarre dagli utili degli esercizi futuri, pagando così meno Imposta sulle Società. È uno degli strumenti più convenienti e, allo stesso tempo, uno dei più gestiti male. Ecco come funziona nel 2026, senza legarlo a cifre che cambiano ogni anno.

Che cos’è una BIN e quando nasce

Una BIN nasce quando, dopo aver applicato le rettifiche fiscali al risultato contabile, la base imponibile della dichiarazione risulta negativa. Attenzione: non coincide con la perdita contabile. Un costo non deducibile o una rettifica temporanea possono rendere la perdita fiscale maggiore o minore di quella che vedi nel conto economico.

La compensazione è una facoltà dell’impresa, non un obbligo automatico: puoi applicare tutta la BIN disponibile, solo una parte o nessuna, sempre entro i limiti. Se ci sono più BIN di anni diversi, si applicano in ordine di anzianità, a partire dalla più vecchia.

Limiti di compensazione: quanto puoi sottrarre ogni anno

La legge non fissa un termine massimo per compensare: le BIN possono essere riportate a tempo indeterminato. Ciò che limita è quanto puoi applicare in un singolo esercizio, e dipende dalle dimensioni dell’impresa, misurate in base al volume d’affari:

• Con un volume d’affari contenuto (il caso tipico dei lavoratori autonomi che operano tramite società e delle PMI), il limite generale è il 70 % della base imponibile ante compensazione.
• Per le imprese più grandi la percentuale scende in modo graduale.
• In ogni caso, la normativa garantisce la possibilità di compensare fino a 1 milione di euro per esercizio, anche se supera la percentuale.

Esempio 1. Una PMI con base ante compensazione di 100.000 € e BIN pendenti per 150.000 € può compensare l’intero importo di 100.000 €, perché è ben al di sotto del milione. La sua base si azzera e le restano 50.000 € di BIN da portare al futuro.

Esempio 2. Una società con base ante compensazione di 3.000.000 € e BIN per 5.000.000 € può applicare solo il 70 %, cioè 2.100.000 €. Paga le imposte su 900.000 € e riporta 2.900.000 €.

Esistono inoltre cautele antiabuso: ad esempio, se cambia il controllo di una società con BIN e questa aveva poca attività reale, il diritto di compensarle può essere limitato. Conviene verificarlo prima di qualsiasi cessione di quote.

Prova, prescrizione e dove si indicano nel Modello 200

Qui si commette l’errore più frequente. Il fatto che le BIN non scadano non significa che Hacienda (il Fisco spagnolo) non possa verificarle. Il diritto dell’Amministrazione di controllare una BIN si prescrive in dieci anni, a decorrere dal giorno successivo alla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione dell’esercizio in cui si è generata, e non nei quattro anni ordinari. Trascorso tale termine, per compensare la BIN bisogna essere in grado di documentarla:

• Aver presentato la dichiarazione dell’esercizio in cui è nata la perdita.
• Disporre della contabilità e dei libri, con i giustificativi che supportano ricavi e costi.
• Aver depositato il bilancio d’esercizio presso il Registro Mercantil (registro delle imprese).

Se non riesci a dimostrare l’origine della BIN, la compensazione può finire per essere rettificata, con interessi e possibili sanzioni. Conservare la documentazione fa quindi parte del patrimonio fiscale.

Nel Modello 200 le BIN compaiono in due punti. Nella liquidazione dell’imposta va indicato l’importo che compensi in quell’anno, che riduce la base imponibile. Nella sezione dedicata alle basi imponibili negative si dettagliano, esercizio per esercizio, l’origine, quanto è stato applicato e quanto resta da compensare. I numeri delle caselle cambiano con i modelli di ogni campagna, quindi verificali sempre nel modulo in vigore e non copiarli dall’anno precedente. Se una BIN si è generata in un esercizio e non la riporti in quel Modello 200, avrai poi un problema di prova.

Un ultimo consiglio: la compensazione non è l’unico meccanismo che incide sulla base. Se l’impresa applica altre riduzioni, come la riserva di capitalizzazione, l’ordine di applicazione conta ai fini del risultato finale. Conviene verificarlo prima di presentare la dichiarazione.

In Zythos Business teniamo un controllo anno per anno delle BIN di ciascuna società: origine, importi compensati e residui, con la documentazione in ordine nel caso in cui Hacienda la richieda. Così, quando arriva un esercizio in utile, sappiamo quanto si può sfruttare ed evitiamo sia di pagare più del dovuto sia di compensare senza adeguato supporto.