弥补以前年度亏损:企业所得税中的负应税基础(BIN)如何运作

当一家公司在某个年度出现税务亏损时,这笔亏损并不会白白消失:它会转化为一项负应税基础(BIN),可以抵减以后年度的利润,从而减少应缴的企业所得税。对于刚起步或正经历低谷的企业来说,这是最实用的税务工具之一,但也是提交200表(Modelo 200)时最容易出错的地方之一。

什么是BIN,如何弥补

BIN并不完全等同于会计亏损。它是在企业所得税汇算过程中计算出来的:先从会计利润出发,再做税务调整(调增和调减),如果得出的应税基础为负数,这个金额就成为待弥补的BIN。因此,在确认这个数字之前,应先检查不可扣除费用的处理是否正确。

自2015年改革以来,《企业所得税法》允许无期限弥补BIN:不再像以前那样在18年后失效。弥补时按从最早年度到最近年度的顺序进行,并且只有在应税基础为正且足够时才能弥补。

弥补限额

弥补并非不受限制:法律对当年的初步应税基础(在扣除资本化储备和本次弥补之前)设定了年度上限。一般情况下:

• 最多可弥补该初步应税基础的70%。
• 无论如何,负应税基础最高可弥补100万欧元,即使70%的金额低于此数。
• 营业额较高的企业(前十二个月达到2000万欧元以上)适用的比例更低。如果您属于这种情况,请对照现行法规核实具体档次。

以下用两个整数举例说明:

• 初步应税基础为500,000欧元,待弥补BIN为1,000,000欧元。70%即350,000欧元:您弥补这一金额,按150,000欧元纳税,剩余650,000欧元BIN留待以后年度使用。
• 初步应税基础为900,000欧元,待弥补BIN为2,000,000欧元。70%为630,000欧元,但由于100万欧元的最低额度更高,您可以全额弥补900,000欧元,该部分无需缴纳税款。

此外还有一些例外和限制:例如,当公司所有权发生变更并出现特定情形时(第三方取得多数股权且从事不同的业务,或涉及休眠实体),法规会限制弥补。如果您买入或卖出了带有BIN的公司,请先核查这一点,再考虑使用这些BIN。

追溯期与举证

BIN不会失效,并不意味着税务机关不能质疑它。税务机关可以在十年期限内核查负税基的金额,该期限自BIN产生当期的自行申报缴款期限届满之日的次日起算。超过这一期限后,税务机关不能再审查产生BIN的年度,但纳税人若要弥补BIN,仍然必须对其进行举证。

举证的方式是出示产生BIN年度的汇算清缴或自行申报表、会计账簿,以及在商业登记处(Registro Mercantil)办理的账目备案。实务中,建议保存所有出现BIN年度的200表、日记账和总账,以及账目备案的回执。没有备案,抗辩会变得非常困难。

在200表中的填报位置

在表格中,弥补项出现在税款清算部分,紧跟在初步应税基础和资本化储备之后,体现为应税基础的减少。此外,200表还包含一个明细栏目,按年度逐年列明已产生、已使用和待弥补的BIN。这不是简单的手续:这张表格会带入下一年度的申报,所以一旦结转出错,错误会无限期地延续下去。

我们经常看到的常见错误:

• 直接按70%弥补,却没有核实是否应适用100万欧元的最低额度。
• 公司出现亏损时忘记登记当年产生的BIN,导致其无法结转到以后年度。
• 结转BIN,却没有保存其产生年度的原始资料。
• 把会计亏损与税务BIN混为一谈,没有考虑税务调整。

在Zythos Business,我们逐年跟踪每家公司的负应税基础:核对200表中的结转数与上一年度一致,在申报前计算适用的限额,并保存日后需要举证时所用的资料。如果您的公司有累计亏损,我们可以与您一起评估可以利用多少。