111表与190表:如何准确无误地申报预扣税

111表和190表是同一项税务义务的两面:前者是按季度申报并缴纳向员工和专业人士代扣的预扣税(个人所得税预付款);后者则是年度信息汇总表,必须与全年四个季度申报的金额分毫不差地对上。把两者混为一谈,或者最终对不上账,是西班牙税务局(Hacienda)向自雇人士和中小企业发出问询最常见的原因之一。

谁需要代扣代缴?适用什么税率?

代扣代缴的义务人是付款方,而不是收款方。无论是雇有员工的自雇人士还是公司,只要聘用了其他自由职业者提供服务(顾问、律师、商务代理、培训师等),就必须对相应的工资或发票金额代扣一部分税款,按季度通过111表申报并缴纳,同时还要向对方开具预扣税证明,供其本人申报个人所得税时使用。

不同情形下适用的税率并不相同。员工工资的预扣比例并非固定数值,而是根据一套累进表计算得出,综合考虑年薪、家庭状况、子女人数、残疾程度等因素——这也是为什么两名税前工资相同的员工,实际预扣税额却可能不一样。而对于按发票收费的专业人士,通行的预扣税率是固定的,但在开始从业的当年及随后两年内,只要此前一年未曾从事该项活动,就可以适用一档优惠税率。因此常常能看到刚起步的专业人士发票上用的是优惠税率,过了这段期限后改用标准税率;一个典型的错误就是优惠期已过却继续沿用低税率,结果之后不得不做税务调整。

111表:季度快照

111表按季度汇总当期支付的全部工资性收入和专业服务收入,以及对应代扣的税款,并据此向税务局实际缴纳这笔款项。第一、二、三季度分别在4月、7月、10月的前二十个自然日内申报;第四季度则与年度汇总表一并在次年1月申报。一个常见的疏漏是遗漏了实物报酬(比如公司为员工支付的医疗保险)其实同样需要计提预扣税,或者在申报111表前没有把当季工资单与收到的专业发票逐一核对,导致某张本该扣税的发票被漏掉。

190表:必须对得上账的年度汇总

190表是年度信息申报表,按每位收款人逐一汇总全年四份111表申报的全部内容。它本身不产生新的缴税义务,而是与税务局的一次年度”对账”——因此190表的预扣税总额必须与全年四个季度申报金额之和完全一致。如果某个季度出现了差错(税率算错、发票重复申报,或是年中入职又离职的员工处理不当),这种对不上账的问题往往正是在编制190表时才暴露出来,通常还得先对某个季度补充申报或更正,才能顺利完成年度汇总。因此更稳妥的做法是,每个季度在申报111表时就与工资单和发票登记簿逐一核对,而不是拖到次年1月才发现差异。190表的申报期限是次年整个1月。

在Zythos Business,我们每个季度都会在客户申报预扣税之前先做一遍复核,为的就是让1月的190表变成一个简单的手续,而不是一场意外:我们会核对工资单、专业发票和已申报的111表,揪出用错的税率或漏掉的发票,并提前把账目和预扣税证明准备妥当,不必等员工或供应商来催。对自雇人士和中小企业而言,这种季度复核正是”年终顺利收官”与”手忙脚乱补交申报”之间的分水岭。